Czy wydatki na makijaż, fryzjera i stylizację paznokci można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w działalności gospodarczej? Temat wraca jak bumerang – szczególnie w branżach kreatywnych, artystycznych i medialnych. Najnowsza interpretacja pokazuje jednak, że stanowisko fiskusa pozostaje konsekwentne.
Przyjrzyjmy się sprawie bliżej.
Koszty uzyskania przychodu – co mówi ustawa?
Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła – z wyjątkiem tych, które zostały wskazane w katalogu negatywnym (art. 23).
Definicja jest ogólna. Oznacza to, że:
ten sam wydatek u jednego przedsiębiorcy może być kosztem,
a u innego – już nie.
Kluczowe jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a osiągnięciem przychodu. I to właśnie ten element często budzi najwięcej wątpliwości.
Sprawa artystki – interpretacja KIS z 15 grudnia 2025 r.
W interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2025 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.853.2025.2.KP) wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrywano wniosek przedsiębiorczyni prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze artystycznym i edukacyjnym.
Podatniczka jest pianistką, artystką estradową i influencerką. Tworzy materiały wideo, prowadzi koncerty oraz zajęcia edukacyjne online. W swojej argumentacji podkreślała, że:
jej wizerunek ma kluczowe znaczenie,
nagrania zawierają zbliżenia na twarz i dłonie,
estetyczny wygląd wpływa na postrzeganie profesjonalizmu,
wydatki na makijaż, fryzurę, rzęsy, paznokcie oraz stroje sceniczne są ponoszone wyłącznie w celach zawodowych.
W jej ocenie były to wydatki ściśle związane z działalnością gospodarczą i źródłem przychodów.
Stanowisko fiskusa: to wydatki osobiste
Organ podatkowy nie zgodził się z tym stanowiskiem.
W uzasadnieniu wskazano, że choć to przedsiębiorca decyduje, jakie wydatki są celowe w jego działalności, to na nim spoczywa obowiązek wykazania związku z przychodem.
Zdaniem fiskusa:
wydatki na makijaż, fryzjera, stylizację rzęs czy paznokci mają charakter osobisty,
służą funkcjonowaniu osoby w życiu społecznym,
zaspokajają zwykłe, normalne potrzeby osoby fizycznej,
nie pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem przychodów.
Podobnie oceniono zakup ubrań i kostiumów – o ile nie mają one cech odzieży specjalistycznej (np. stroju roboczego o charakterystycznych cechach), co do zasady uznawane są za wydatki osobiste.
Organ podkreślił również, że schludny i estetyczny wygląd to element kultury osobistej, niezależny od rodzaju prowadzonej działalności.
Granica między wydatkiem firmowym a prywatnym
W praktyce to właśnie wydatki „na pograniczu” budzą najwięcej wątpliwości. Podobne problemy pojawiają się przy:
okularach korekcyjnych,
odzieży wykorzystywanej w pracy,
kursach rozwojowych,
wyposażeniu domowego biura.
Każdorazowo należy przeanalizować:
Czy wydatek nie znajduje się w katalogu negatywnym?
Czy został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu?
Czy przedsiębiorca jest w stanie to udowodnić w razie kontroli?
Podstawa prawna
art. 22 i art. 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych